一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅及“營改增”后增值稅優(yōu)惠分析

1.與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢與服務(wù)的免稅問題

在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中，常伴隨著與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)活動，這些活動對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功與否至關(guān)重要。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓一樣，技術(shù)咨詢與服務(wù)也屬于國家重點倡導(dǎo)發(fā)展的生產(chǎn)性服務(wù)之一。根據(jù)財稅字〔273〕號文及財稅字〔2011〕111號文的規(guī)定，對技術(shù)咨詢與服務(wù)所取得的收入是否可享受營業(yè)稅或“營改增”后增值稅免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)滿足兩個條件：一是技術(shù)內(nèi)容與技術(shù)轉(zhuǎn)讓密切相關(guān)，是為技術(shù)轉(zhuǎn)讓而實施的售后服務(wù)，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中應(yīng)該包括相關(guān)的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)咨詢的條款；二是形式上這部分技術(shù)咨詢或服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價款是開在同一張發(fā)票上的。只有滿足上述兩個條件的技術(shù)咨詢與服務(wù)才能享受免稅政策。

2.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓方購買研發(fā)設(shè)備相關(guān)的增值稅優(yōu)惠問題

技術(shù)轉(zhuǎn)讓方在技術(shù)研發(fā)過程中常常要采購一些價值不菲的研究設(shè)備，這些設(shè)備的價款中包括了增值稅的稅款。如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓方是專門從事技術(shù)研發(fā)的企業(yè)或事業(yè)單位，在“營改增”之前，他們作為營業(yè)稅的納稅人，其購買設(shè)備所支付的增值稅稅款是不能作為進項稅抵扣的；而在“營改增”試點之后，他們作為免征增值稅的增值稅納稅人，其購買設(shè)備所支付的增值稅稅款也不能作為進項稅抵扣。因此，對于專門從事研發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓的公司或事業(yè)單位，如果在研發(fā)過程中需要購買大量的研發(fā)用設(shè)備，其承擔(dān)的增值稅稅負(fù)必然較大。

二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠分析

1.對技術(shù)轉(zhuǎn)讓方的稅收優(yōu)惠政策

與營業(yè)稅及“營改增”后的增值稅免稅政策不同，對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠并不都是全部減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)等文件的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括如下內(nèi)容：

(1)能夠享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體。根據(jù)國稅函〔2009〕212號文規(guī)定，能夠享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體是指居民納稅義務(wù)人，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，其中，實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。非居民納稅義務(wù)人不享受國稅函〔2009〕212號文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，但享受按10%的企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠政策。此外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠政策的主體是指企業(yè)所得稅應(yīng)納稅主體，不包括個人獨資企業(yè)與個人合資企業(yè)。

(2)享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓全能范圍。能夠享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓權(quán)能范圍是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的所有權(quán)或轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)全球獨占的許可使用權(quán)。

(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的客體范圍。根據(jù)財稅〔2010〕111號文的規(guī)定，能夠享受稅收優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓客體范圍包括專利技術(shù)、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

此外，上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍雖然沒有特別提及技術(shù)秘密，但技術(shù)秘密是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果的重要儲存形式，也是企業(yè)的重要知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)之一。從財稅〔2010〕111號文所列舉的技術(shù)類知識產(chǎn)權(quán)看，技術(shù)秘密的轉(zhuǎn)讓也應(yīng)該在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅的優(yōu)惠政策范圍之內(nèi)。

(4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的形式要件及審查的規(guī)定。享受所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該簽訂書面技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。并且，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上(含省級)商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)省級以上(含省級)科技部門審批。此外，居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(5)關(guān)聯(lián)方技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠收到限制。根據(jù)財稅〔2010〕111號文的規(guī)定，居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.對技術(shù)轉(zhuǎn)讓方的稅收優(yōu)惠政策

對技術(shù)受讓方的所得稅優(yōu)惠政策，主要是指技術(shù)受讓方費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定。作為技術(shù)受讓方外購的專利、非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等，通?？梢源_認(rèn)為受讓方的無形資產(chǎn)，這種無形資產(chǎn)的攤銷費可以抵減受讓方的企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠政策主要在于這些無形資產(chǎn)的攤銷費可否加計扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》的規(guī)定，“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。根據(jù)上述規(guī)定，技術(shù)受讓方支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費能否加計扣除，主要是看技術(shù)引進是否是為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的目的。如果是，則產(chǎn)生的費用或形成的無形資產(chǎn)可增加50%的加計扣除額；如果不是，則不能享受費用加計扣除的優(yōu)惠政策。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅稅收優(yōu)惠分析

對于自然人、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等適用于個人所得稅的應(yīng)稅主體，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面，目前沒有明確的所得稅優(yōu)惠政策，因此，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費所得的規(guī)定繳納個人所得稅。對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)作為技術(shù)受讓方所支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，目前也沒有加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠政策。此外，作為職務(wù)發(fā)明的發(fā)明人，在職務(wù)發(fā)明由單位轉(zhuǎn)讓后所得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費提成獎勵，也應(yīng)繳納個人所得稅。